Статья 49 НК РФ. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации организации

Ст 49 НК РФ с комментариями и изменениями 2018-2019 года

1. Обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

2. Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

3. Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации.

4. Суммы излишне уплаченных ликвидируемой организацией или излишне взысканных с этой организации налогов, сборов (пеней, штрафов) подлежат зачету налоговым органом в счет погашения недоимки по иным налогам, сборам и задолженности ликвидируемой организации по пеням, штрафам в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов (пеней, штрафов) распределяется пропорционально недоимке по иным налогам, сборам и задолженности ликвидируемой организации по пеням, штрафам, подлежащим уплате (взысканию) в бюджетную систему Российской Федерации, контроль за исчислением и уплатой которых возложен на налоговые органы.

При отсутствии у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, а также по уплате пеней, штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией или излишне взысканных налогов, сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организации в порядке, установленном настоящим Кодексом, не позднее одного месяца со дня подачи заявления организации.

Суммы излишне уплаченных ликвидируемой организацией или излишне взысканных с этой организации страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов подлежат зачету, возврату налоговым органом в порядке, установленном соответственно пунктами 1.1 и 6.1 статьи 78 и пунктом 1.1 статьи 79 настоящего Кодекса.

5. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при уплате налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Комментарий к статье 49 НК РФ:

Комментируемая статья определяет особенности исполнения налоговых обязательств в случае ликвидации организации.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации организации осуществляется в соответствии с положениями статьи 49 НК РФ.

Обязанность по уплате обязательных платежей (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в т.ч. полученных от реализации ее имущества.

Если денежных средств ликвидируемой организации недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате обязательных платежей, пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена ее учредителями (участниками) в пределах и порядке, установленных законодательством.

В пункте 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при применении пункта 2 статьи 49 НК РФ необходимо учитывать, что, поскольку в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено иное, вменение названным лицам такой обязанности возможно только в том случае, когда в соответствии с гражданским законодательством учредители (участники) ликвидируемого юридического лица несут субсидиарную ответственность по его долгам.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 19.09.2012 N А55-22228/2011 отмечено, что налоговым законодательством по общему правилу не предусмотрено привлечение к субсидиарной ответственности учредителя общества или распорядителя денежных средств в соответствии с положениями норм статей 120, 399 ГК РФ. Положения статей 120, 399 ГК РФ, регулирующие основания применения субсидиарной ответственности по гражданско-правовым обязательствам, к налоговым правоотношениям в данном случае не подлежат применению.

Очередность исполнения ликвидируемой организацией обязательств по уплате налогов и сборов (в числе расчетов с другими кредиторами) определяется гражданским законодательством.

Суммы излишне уплаченных ликвидируемой организацией или излишне взысканных с нее налогов, сборов (пеней, штрафов) подлежат зачету налоговым органом в счет погашения недоимки по иным налогам, сборам и задолженности ликвидируемой организации по пеням, штрафам.

Если расчеты с налоговым органом не будут осуществлены, запись о ликвидации организации внесена в ЕГРЮЛ также не будет.

В Определении ВАС РФ от 17.06.2009 N ВАС-7335/09 указано, что нижестоящими судами отказано в удовлетворении заявления организации о признании недействительным решения регистрирующего органа об отказе в государственной регистрации ликвидации организации, обязании исключить ее из ЕГРЮЛ и внести в реестр соответствующую запись.

Как отметил ВАС РФ, достоверность сведений о соблюдении порядка ликвидации является обязательным требованием, без соблюдения которого осуществление государственной регистрации ликвидации невозможно.

Поскольку расчеты с кредитором не были завершены, ликвидационный баланс, представленный в регистрирующий орган, не может считаться достоверным.

В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 31.10.2012 N А29-4446/2012 суд указал, что положения статьи 49 НК РФ и статьи 64 ГК РФ не предусматривают возможности применения кредиторами ликвидируемой организации иного порядка и очередности удовлетворения требований последних.

Таким образом, в период нахождения налогоплательщика в стадии ликвидации налоговый орган не вправе производить принудительное взыскание налогов, пеней и штрафов, поскольку это противоречит положениям гражданского и налогового законодательства.

Доводы налогового органа о том, что взыскание налогов и сборов в соответствии со статьей 46, 49 НК РФ до утверждения промежуточного ликвидационного баланса не противоречит нормам названного НК РФ, и о правомерности направления инкассовых поручений в банк до внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации организации, во внимание судом не приняты, поскольку в данном случае подлежат применению специальные нормы налогового и гражданского законодательства, регулирующие порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации организации, в силу которых эта обязанность исполняется ликвидационной комиссией, а не банком.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 01.10.2012 N А26-11436/2011 отметил, что нормы статьи 49 НК РФ и 64 ГК РФ предусматривают определенный порядок применения кредиторами ликвидируемой организации порядка и очередности удовлетворения требований последних.

При этом после внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юридического лица обязанность по уплате налогов и сборов (пеней и штрафов) исполняется не налоговым органом в рамках бесспорного их взыскания, а ликвидационной комиссией по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

Иного порядка ни нормы налогового, ни положения гражданского законодательства не содержат.

Таким образом, в период нахождения налогоплательщика в стадии ликвидации (то есть после принятия решения о ликвидации и внесении соответствующей записи в ЕГРЮЛ) у налогового органа в силу статей 49 НК РФ и 64 ГК РФ отсутствует право бесспорного взыскания налога и пеней, поскольку это повлекло бы нарушение порядка и очередности удовлетворения требований остальных кредиторов налогоплательщика.

В Постановлении ФАС Московского округа от 06.09.2012 N А40-5669/12-129-29 указано, что согласно нормам статьи 49 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о предоставлении документов. При этом указанной статьей не конкретизированы документы, которые вправе истребовать налоговые органы. Суд пришел к выводу, что к таким документам относятся документы, содержащие информацию для целей налогового контроля, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика, что соответствует обстоятельствам спора, документы истребовались у налогоплательщика для подтверждения имеющихся у налогового органа сведений, в частности для подтверждения и проверки правильности сумм налога, предъявленного к вычету, на основании собранных материалов налоговым органом принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не содержит новых нарушений налогового законодательства, вменяемых налогоплательщику.