Статья 386 НК РФ. Налоговая декларация

Ст 386 НК РФ с комментариями и изменениями 2018-2019 года

1. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации). При этом в отношении имущества, указанного в абзацах первом - третьем пункта 24 статьи 381 настоящего Кодекса, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не предоставляются.

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

2. Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

3. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Иностранная организация (иностранная структура без образования юридического лица), имеющая недвижимое имущество на праве собственности, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса, одновременно с представлением налоговой декларации представляет сведения об участниках этой иностранной организации (учредителях иностранной структуры без образования юридического лица) по состоянию на 31 декабря соответствующего налогового периода, включая раскрытие порядка косвенного участия (при его наличии) физического лица или публичной компании, в случае, если доля их прямого и (или) косвенного участия в иностранной организации (структуре без образования юридического лица) превышает 5 процентов.

4. В случае непредставления налогоплательщиком - иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, налоговой декларации в сроки, установленные настоящей статьей, налоговый орган определяет на основании имеющейся информации без проведения в отношении указанного налогоплательщика мероприятий налогового контроля не исчисленную налогоплательщиком сумму налога, подлежащую уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

При превышении суммы налога, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем первым настоящего пункта, над суммой налога, фактически уплаченной иностранной организацией, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по налогу.

5. Налогоплательщики - организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании статьи 19 Федерального закона от 30 ноября 1994 года N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", представляют налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу по месту своего нахождения до получения уведомления о постановке на учет в налоговом органе, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества.

Комментарий к статье 386 НК РФ:

По общему правилу налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять налоговые расчеты и декларацию в налоговые органы:

  • по своему местонахождению,
  • по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
  • по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).

При определении налоговой инспекции, в которую необходимо сдавать декларации следует ориентироваться не на свое непосредственное местонахождение, а на территориальную компетенцию налогового органа.

Например, организация может фактически находиться в городе областного подчинения, в котором действуют местные налоговые инспекции.

При этом данная организация стоит на налоговом учете в межрегиональной или межрайонной налоговой инспекции, которая находится в областном центре.

В этом случае налоговая декларация (расчет) будет сдаваться в межрегиональную (межрайонную) налоговую инспекцию.

Иными словами, налоговая декларация (расчет) подается в ту налоговую инспекцию, которая осуществляет контроль за вашей организацией или за обособленным подразделением вашей организации, имеющим отдельный баланс, или за вашим отдельно расположенным объектом недвижимости.

На практике также возникает следующий вопрос - необходимо ли сдавать налоговую декларацию по каждому отдельному объекту недвижимости, если они расположены в разных районах одного города?

Налоговый кодекс РФ данный вопрос четко не регулирует. Поэтому данный вопрос, по нашему мнению, необходимо согласовать с налоговыми органами.

Например, соответствующее разъяснение было дано в письме УМНС РФ по г. Москве от 27 февраля 2004 г. N 23-01/1/12408 "О порядке уплаты налога на имущество организациями, имеющими на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся в различных административно-территориальных районах г. Москвы".

Помимо общего правила установлено следующее специальное правило.

Российские организации налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу в отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения.

Иностранные организации налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу в отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со статьей 372 Налогового кодекса РФ форму отчетности по налогу на имущество устанавливают законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ.

Под формой отчетности по налогу на имущество организаций необходимо понимать:

  • а) налоговую декларацию по налогу на имущество;
  • б) налоговый расчет по авансовым платежам (если авансовые платежи предусмотрены региональным законом).

Если региональный законодательный орган власти утвердил на своей территории свои формы отчетности, то эти формы и должны применяться на данной территории.

В противном случае должна применяться форма декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам), утвержденная Приказом МНС РФ от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224.

Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций установлена тем же Приказом МНС РФ - Раздел Х. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ.